Yatırım teşvik mevzuatı ve Kurumlar Vergisi’ndeki değişiklikler(6)

İndirimli KV oranı : [KV oranı - (KV oranı x Vergi indirim oranı)]: [%20 - (%20 x %80)] = [%20 - % 16] = %4- Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç......: 28.000.000 TL (KV matrahı)- İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV......:5.600.000 TL- Yatırım döneminde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı...............:4.000.000 TL- İndirimli KV matrahı [Yararlanılabilecek yatırıma katkı tutar/(KV oranı - İndirimli KV oranı)] [4.000.000 TL / (%20 - %4)] 25.000.000 TL- İndirimli orana tabi matrah üzerinde hesaplanan KV (25.000.000 TL x %4):........:1.000.000 TL- Genel orana tabi matrah (28.000.000 TL-25.000.000 TL):3.000.000 TL- Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV (3.000.000 TL x %2 )............:600.000 TL- Hesaplanan toplam KV (1.000.000 TL + 600.000 TL)....:1.600.000 TL (D)A.Ş.’nin yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazancının 25.000.000 TL’lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(25.000.000 TL x %20) - (25.000.000 TL x %4)] 4.000.000 TL’dir. Buna göre, (D) A.Ş. bu yatırımı dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının (4.000.000 TL) tamamından, 2013 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. Dolayısıyla, (D) A.Ş.’nin henüz tamamlanmamış bu yatırımıç nedeniyle 2014 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkan bulunmamaktadır.Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan [(20.000.000 TL x %40) - 4.000.000 TL] 4.000.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.Örnek 4 – Yatırım tamamlanması halinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulaması Örnek 2: (E) A.Ş. 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 35.000.000 TL tutarındaki yatırımına 18/3/20.13 tarihinde başlamış olup 2013 hesap dönemi içinde bu yatırımına ilişkin olarak 2.800.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. (Yatırıma katkı oranı: %30, vergi indirim oranı: %70, yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılabilecek kısmı: %30) (E)A.Ş. yatırımını 12/3/2014 tarihinde fiilen tamamlamış olup 15/4/2014 tarihinde tamamlama vizesinin yapılması için Ekonomi Bakanlığına müracaat etmiştir.Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan (E) A.Ş. 2013 hesap döneminin 1. geçici vergi döneminden itibaren diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.(E) A.Ş. 2013 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 25.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu dönemde (E) A.Ş.’nin söz konusu yeni yatırımından herhangi bir kazancı bulunmamaktadır,Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:-1. sınır:Yatırım döneminde = [(35.000.000 TL x %30) x %30] yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı = 3.150.000 TL - 2. sınır: Gerçekleştirilen = 2.800.000 TL yatırım harcaması Dolayısıyla, (E) A.Ş.’nin yatırım dönemi içinde yer alan 2013 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği 25.000.000 TL kazancına, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 2.800.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.İndirimli KV oranı [%20 - (%20 x %70)] = [%20 - %14].....: %6- Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV matrahı).........................: 25.000.000 TL- İndirimli KV olmasaydı ............: 5.000.000 TL- Yatırım döneminde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı (2013 hesap döneminde yapılan harcama nedeniyle)........: 2.800.000 TL- İndirimli KV matrahı [2.800.000 / (%20 - %6)]..........: 20.000.000 TL- İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV (20.000.000 TL x %6).................................: 1.200.000 TL- Genel orana tabi matrah (25.000.000 TL-20.000.000 TL)..: 5.000.000 TL- Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV (5.000.000 TL x %20).....................: 1.000.000 TL- Ödenecek toplam KV (1.200.000 TL + 1.000.000 TL).......: 2.200.000 TL 2013 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(20.000.000 TL x %20) - (20.000.000 TL x %6)] 2.800.000 TL’dir. Buna göre, toplam yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yararlanılabilecek 3.150.000 TL’lik kısmından kalan (3.150.000 - 2.800.000 TL) 350.000 TL’lik tutar için, en az bu tutar kadar ilave yatırım harcaması yapılmış olması kaydıyla yatırım dönemi içinde yer alan izleyen hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Devamı haftaya...